非英国居民的资本利得税

正如政府在 2013 年秋季声明中首次宣布并随后在 2015 年金融法案中颁布的那样，资本利得税 (CGT) 适用于处置英国住宅物业的非居民，该税是针对 2015 年 4 月 5 日之后处置产生的收益征收的，并且仅适用于自该日期以来取得的收益。在此之前，CGT 不适用于非居民，但在英国从事贸易的非居民、某些临时非居民或需缴纳“封闭式住宅年税”(ATED) 费用的公司除外。

从 2020 年 4 月 6 日起，如果您出售或处置了以下资产，您需要申报并缴纳非居民资本利得税 (CGT) 并提交非居民资本利得税申报表：

  • 住宅英国财产或土地（用于这些目的的土地还包括土地上的任何建筑物）

  • 非住宅英国财产或土地

  • 混合使用英国财产或土地

  • 至少 75% 的价值来自英国土地的资产的权利（间接处置）

“混合用途”物业是兼具住宅和非住宅元素的物业。例如，与商店、医生的手术室或办公室相连的公寓。

如果您是以下人士，您必须申报并缴纳非居民资本利得税：

  • 非居民个人

  • 已故非居民的个人代表

  • 合伙的非居民

  • 非居民房东

  • 非居民受托人

  • 英国居民满足分年条件，并在纳税年度的海外部分进行处置

您必须在财产转让完成后的 30 天内报告并支付 CGT。

如果您是已出售或处置英国财产或土地的非居民，则您可能需要在转让之日起 30 天内提交非居民资本利得税申报表。用于这些目的的土地还包括土地上的任何建筑物。

除了在 30 天内提交您的非居民资本利得税申报表外，您还必须支付在同一 30 天内到期的任何非居民资本利得税。如果您错过了截止日期，则可能需要支付罚款和利息。

您的自我评估纳税申报表还需要包括您的非居民资本收益。

此信息不适用于公司，因为从 2019 年 4 月 6 日起，将对所有非居民公司的英国财产或土地收益征收公司税而不是资本收益税。

CGT 收费的扩展在某种程度上使英国系统与其他司法管辖区保持一致，这些司法管辖区根据财产所在地而不是所有者居住地征税。

什么是可被收费的？

如果您出售或处置了以下任何一项，您将需要计算出需要支付的费用：

  • 自 2015 年 4 月 6 日起的英国住宅物业

  • 2019 年 4 月 6 日起的英国非住宅财产或土地

  • 自 2019 年 4 月 6 日起间接处置英国土地

从 2015 年 4 月 6 日起，对英国住宅物业的直接处置征收非居民资本利得税。从 2019 年 4 月 6 日起，收费范围扩大到包括英国财产和土地的所有直接处置，以及英国财产或土地的间接处置。

对于在 2015 年 4 月 6 日持有并在该日期或之后出售的住宅物业，“默认”立场将是出售收益高于 2015 年 4 月 5 日的市场价值。因此，建议估值尽快进行，因为对于HMRC挑战估值而言，在当天或附近进行的估价比几年后出售房产时进行的估价要困难得多。

或者，个人可以选择将参照实际收益计算的收益分摊到实际原始成本中，并按2015年4月5日之后的所有权占所有权总期限的比例征税。

如果您在 2019 年 4 月 5 日之前间接处置了英国财产或土地，或处置了您拥有资产的非住宅英国财产或土地，则计算收益的标准方法是使用 2019 年 4 月 5 日的市场价值。

间接处置作为投资是当非居民出售其总资产价值的 75% 或更多来自英国土地的公司的股份，并且进行出售的人对该持有英国土地的公司至少 25% 作为投资。

间接处置的收益将使用被处置资产的价值而不是相关英国土地的价值来计算。

对于个人，基本税率纳税人的 CGT 费用为 18%，高税率和附加税率纳税人的 CGT 费用为 28%。适用税率将参考非英国居民个人在相关纳税年度的英国收入水平确定。他们将有权获得 CGT 年度豁免。

对于非居民信托，CGT 费用为 28%，他们也有权获得年度豁免，为个人的一半。这在具有相同委托人的信托之间共享。

结转的非居民资本损失只能用于减少其他英国财产和土地的收益。您不能使用这些损失来减少其他应课税收益或收入。

同样，非居民资本收益只能通过属于非居民资本收益范围内或本应属于非居民资本收益范围内的损失来减少。这意味着只有直接或间接处置英国财产或土地而产生的损失才能与非居民资本收益相抵销。

主要居住地选举

任何个人都有权因处置其唯一或主要住宅而产生的任何收益获得私人住宅减免（Private Residence Relief）。在 2015 年 4 月 6 日之前，拥有两处或以上住所的人可以选择哪一处可以在处置时获得 CGT 豁免。因此，如果法律不改变，那么在英国和海外都有住所的非居民本可以通过选择他在英国的住所享受豁免来避免 CGT 费用。政府最初只是考虑撤回选举；只有真正作为主要住所的房子才会被豁免。但是，从 2015 年 4 月 6 日起，如果非英国居民在特定纳税年度内在英国的住宅（或同一国家的住宅）居住至少 90 天，则他只能将英国的住宅作为其主要住宅。同样，如果英国居民在一个纳税年度内在海外领土的一个或多个住宅中居住至少 90 天，则他只能在处置海外住宅时申请主要住宅豁免。

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