Домициль

Новые правила после 5 апреля 2025 года, после объявления бюджета

Изменения вступят в силу 6 апреля 2025 года, как указано в бюджете, объявленном 30 октября 2024 года. Обратите внимание, что хотя эти правила ожидаются на основании данного заявления, они могут подлежать дополнительным уточнениям и возможным изменениям.

Недомициллированные лица в Великобритании: ключевые изменения и последствия

С переходом правительства Великобритании к отказу от концепции домицилия вводятся значительные изменения, касающиеся недомициллированных лиц (non-doms), проживающих в стране. В недавнем объявлении бюджета подтверждены новые меры, которые изменяют порядок налогообложения иностранного дохода и прироста капитала, а также влияют на налог на наследство и другие аспекты соблюдения налогового законодательства. В этой статье рассматриваются ключевые изменения, новые правила для недомициллированных и их значение для людей, которые думают о временном пребывании в Великобритании или уже находятся здесь.

Переход от домицилия к налогообложению на основе резидентства

Переход от домицилия к системе налогообложения, основанной на резидентстве, обозначает серьезное изменение в том, как Великобритания будет оценивать налоговые обязательства физических лиц. Ранее статус домицилия влиял на налог на доход и прирост капитала. Теперь правительство переходит к режиму, акцентирующему внимание на резидентстве, что открывает как возможности, так и вызовы для недомициллированных.

Новый режим для иностранного дохода и прироста капитала (FIG)

Обзор режима FIG

С 6 апреля 2025 года существующий режим будет заменен новым режимом FIG, специально разработанным для недомициллированных. По этому режиму:

1. Четырехлетнее освобождение: Новые резиденты Великобритании, а также те, кто стал резидентом после десяти лет проживания за границей, будут освобождены от уплаты налогов на иностранный доход и прирост капитала в течение первых четырех лет своего проживания в стране. Это создает выгодные условия для тех, кто планирует краткосрочные визиты в Великобританию.
2. Безналоговое перечисление: На протяжении первых четырех лет люди могут ввозить иностранный доход и прирост капитала (FIG) в Великобританию без дополнительных налоговых сборов, что предлагает большую гибкость по сравнению с предыдущей структурой.

Требования к отчетности и административная нагрузка

Хотя четырехлетнее освобождение выглядит привлекательным, процесс подачи заявки на него связан с значительными административными требованиями. Налогоплательщики должны будут отчитываться о своих доходах по всему миру и подавать заявки на снижение чистого дохода за счет квалифицированных иностранных доходов и прироста капитала (FIG). Это приведет к увеличению обязательств по отчетности и дополнительным затратам на подготовку налоговых деклараций. Более того, использование FIG аннулирует право на персональный налоговый вычет по налогу на доход и ежегодное освобождение по налогу на прирост капитала за этот год.

Переходные правила

Важно помнить, что лица, которые уже являются резидентами Великобритании больше четырех лет до 6 апреля 2025, не получат льготы от нового режима FIG. Их существующие доходы и прирост капитала продолжат облагаться первоначальными правилами до момента начала действия режима FIG.

Другие ключевые изменения

Некоторые дополнительные условия усложняют новый режим FIG:

• Убытки от бизнеса, понесенные полностью за пределами Великобритании в год подачи FIG, не могут быть учтены при расчете налоговых обязательств в этом или будущих налоговых годах.
• Подача заявки на FIG приводит к отмене личного вычета по налогу на доходы и/или ежегодного освобождения по налогу на прирост капитала.
• Заявки на FIG не учитываются при подсчете скорректированного чистого дохода, что влияет на допустимые пенсионные взносы. Таким образом, суммы, не квалифицируемые как FIG, все равно будут учтены в этой оценке.
• Некоторые виды иностранного дохода исключаются из права на FIG. Это включает доходы, полученные непосредственно или косвенно от развлекательной или спортивной деятельности, независимо от того, осуществляются ли они в Великобритании или в других странах.
• Продажи "имущественно богатых компаний" не учитываются как прирост по FIG, что означает, что на них продолжают распространяться налоги.
• Налогоплательщики теряют возможность использовать иностранные капитальные убытки, понесенные в налоговые годы, когда подаётся заявка на FIG.

Изменения в Relief for Overseas Workdays (OWR)

Сейчас называемый в проекте законодательства «выбором иностранного трудоустройства», Relief for Overseas Workdays будет продлен еще на четыре года. Однако он будет ограничен по меньшей мере 30% от общего дохода работника или £300,000 в год. Работникам больше не нужно держать иностранную часть дохода за пределами Великобритании, чтобы иметь право на льготу.

Переходные правила для OWR будут учитывать ситуации, когда лица, переехавшие в Великобританию, предполагали использовать эту льготу в первые три года, даже если они ранее не были резидентами за границей в течение необходимых 10 лет. Эти лица также могут воспользоваться OWR.

Введение временной репатриационной программы (TRF)

В проекте закона также указаны детали о временной репатриационной программе (TRF), позволяющей налогоплательщикам, использовавшим принцип ремитирования в течение как минимум одного года, вносить ранее неналогооблагаемый доход и прирост капитала в Великобританию по сниженной налоговой ставке.

Налогоплательщики смогут «назначать» средства, размещенные на счетах, и уплачивать за них налог по ставке 12% за налоговые годы 2025/26 и 2026/27 и 15% за налоговый год 2027/28. Это позволит налогоплательщикам и их консультантам до 31 января 2028 года определить средства, подходящие под назначение, и воспользоваться пониженной ставкой налога.

При перечислении средств только те, которые назначены на текущий налоговый год, могут быть учтены. Однако назначенные средства, которые остаются за пределами Великобритании, могут быть перечислены в будущем без дополнительных затрат, при этом сумма налога TRF применяется к тому году, в котором средства были назначены.

Проект закона также вводит гибкость в то, как назначенные средства идентифицируются, позволяя этим средствам иметь приоритет перед другими доходами и приростами при перечислении. Назначение возможно, даже если не установлена полная разбивка средств на счете, что может привести к значительной экономии на налогах. Однако наличие иностранных налоговых кредитов может привести к меньшим налоговым выгодам. В целом, основные преимущества включают уверенность в подаче деклараций и снижение времени на выявление квалифицированных средств.

Пересчет налога на прирост капитала

В рамках нового режима лица, которые ранее использовали принцип ремитирования, получат возможность пересчитать иностранные активы по их рыночной стоимости на 5 апреля 2017 года, при условии, что они не будут считаться домицилием в Великобритании к 5 апреля 2025 года. Причины выбора 2017 года в качестве даты пересчета не ясны, но это может предоставить некоторое облегчение тем, кто переходит на новый режим.

Выбор пересчета, введенный в 2017 году, продолжает действовать для тех, кто имел право на него, и положения о пересчете, установленные для трастов в 2008 году, также сохранят свою силу.

Последствия для налога на наследство (IHT)

Как и ожидалось, мы вступаем в новую эру налога на наследство (IHT), где домицилий больше не играет ключевую роль в определении налоговых обязательств.

Согласно новым правилам, оценка того, подпадают ли небританские активы под действие IHT, будет зависеть от того, был ли человек резидентом Великобритании как минимум 10 из 20 налоговых лет непосредственно перед налогооблагаемым событием (например, смертью).

Изначально существовали опасения, что это может привести к резкому переходу: если человек провел в Великобритании 11 лет, он может стать подвержен налогу на наследство в Великобритании на последующее десятилетие. Однако правила включают подход с понижением для тех, кто прожил в Великобритании от 10 до 19 лет:

• Лица, которые были резидентами от 10 до 13 лет, останутся в зоне налогообложения еще на три года.
• За каждый год проживания после 13 этот срок увеличивается на один год. Например, лицо, прожившее 15 из 20 лет, покидая Великобританию, останется подлежать налогообложению в течение пяти лет, в то время как тот, кто проживет 17 из 20 лет, будет в зоне налогообложения еще семь лет.

Как только лицо становится нерезидентом на 10 лет, срок проверки сбрасывается. Люди, которые были признаны домицилием согласно действующим правилам, покинут Великобританию и станут не резидентами в налоговом году 2025-26, будут возвращены к статусу недомицилированных после четырех лет нерезидентства.

Для людей в возрасте 20 лет и младше критерием будет то, были ли они резидентами Великобритании хотя бы 50% количества налоговых лет с момента рождения.

Как часто бывает, изменения принесут выгоды и нарушения как одним, так и другим. Множество британских экспатриантов традиционно беспокоились о разрыве связей с Великобританией, чтобы потерять свой британский домицилий в пользу иностранного. По новым правилам, им достаточно будет оставаться не резидентами в течение десяти лет, чтобы сменить статус.

Подарки, сделанные до введения новых правил, в основном останутся без изменений. Налог на наследство на имущество личностной собственности при смерти будет учитывать подарки, сделанные за семь лет до этого. Пожертвование исключённой собственности все еще будет освобождено от IHT, независимо от того, станет ли человек долгосрочным резидентом Великобритании до момента смерти (в этой точке его оставшиеся небританские активы больше не будут считаться исключенной собственностью). Аналогичным образом, пожертвование, которое не квалифицировалось как исключенная собственность на момент передачи, будет обложено налогом на наследство, если передаваемое лицо умирает в течение семи лет, независимо от их статуса резидентства на тот момент.

С 6 апреля 2025 года процедура выбора предполагаемого домицилия для целей IHT будет пересмотрена. Супруг или гражданский партнер долгосрочного резидента, который сам не является долгосрочным резидентом, может обратиться с просьбой рассматривать его как долгосрочного резидента. Это позволит избежать налоговых последствий на передачи к супругу, который не является долгосрочным резидентом, и будет действовать до прохождения 10 последовательных налоговых лет нерезидентства.

Правило FOTRA (Иностранные владельцы налогооблагаемых активов) будет продолжать действовать.

Хотя домицилий становится менее важным в определении IHT, он все еще будет иметь значение в контексте планирования наследства и применения соглашений о двойном налогообложении.

Текущие правила до 5 апреля 2025 года

Если вы стали резидентом Великобритании, вы в большинстве случаев по-прежнему имеете домициль страны своего рождения. Ваш домициль фактически составляет одно целое с вами, и изменить его довольно трудно. При рождении вы получаете домициль родителей, и он остается с вами до тех пор, пока вы не примете решение его изменить и получить другой домициль по выбору. Это сложный вопрос, так как потребуется оборвать все связи со страной, в которой вы имели домициль по рождению. Например, если у вас нет никаких связей со своей страной, вы никогда ее не посещаете, но когда-то выразили желание быть похороненным там, то попытка изменить домициль может оказаться неудачной.

Существует множество факторов, имеющих отношение к вашему домицилю. Один из них – ваш статус налогоплательщика в Великобритании. Вы можете платить налоги либо с доходов, полученных и везенных в UK, либо с ваших мировых доходов. 

Налогообложение на основе принципа ремитирования

Если вы являетесь резидентом в Великобритании, начальной позицией для налогообложения является то, что налогом облагаются ваши доходы по всему миру, даже если они уже облагались налогом в стране их происхождения. В большинстве случаев, когда существует соглашение об избежании двойного налогообложения, вам засчитаются налоги, уплаченные в другой стране, в счет налогов, которые вы должны уплатить в Великобритании. И наоборот, налоги, уплаченные в UK, засчитаются при налогообложении в других странах. Условия таких договоров различаются, но большинство из них соответствует протоколу Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Эти договоры гарантируют, что доход облагается налогом только в одной стране, или уплаченный налог засчитывается для предотвращения двойного налогообложения, если доход подлежит налогообложению в обеих странах.

Тем не менее, если вы являетесь лицом, не имеющим статуса домициля в Великобритании, вы можете выбрать вариант уплаты только налога на доходы, возникшие в UK, и на доходы, ввозимые (ремитированные) в UK. Сценарий достаточно сложный, но если говорить упрощенно, то это означает, что вы платите британские налоги только на доходы и прибыль, ввозимые в Великобританию. Если вы удерживаете доходы за границей, вы не будете платить на них налог в UK. 

Следует принимать во внимание и другой фактор. Выбор налогообложения на основе ремитирования означает, что вы потеряете право на необлагаемый налогом минимум, который составляет £12,570 для 2023/2024 налогового года. Кроме того, если вы являетесь резидентом в течение 7 из последних 9 лет, вам придется платить ежегодный сбор в размере £30,000, а те, кто является налоговым резидентом 12 из последних 14 лет - £60,000 в год. Также с 5-го апреля 2017 года, если вы являлись резидентом Великобритании в течение 15 лет из последних 20-ти, то будет считаться, что у вас есть условный домициль UK для всех целей налогообложения, несмотря на наличие иностранного домициля с точки зрения права в целом.

Следует принимать во внимание, что этот сбор может быть выплачен из фонда мировых доходов, и не будет считаться ремитированием, при условии, что он оплачен непосредственно в налоговые органы Великобритании (HMRC). Для такого случая существуют определенные правила, которым необходимо следовать. 

Налоговый сбор за использование принципа ремитирования рассматривается как частичная авансовая уплата налога на ваш мировой доход, и в связи с этим вы должны каждый год номинировать некоторый доход, к которому можно присоединить сбор. Такие правила достаточно сложны для исполнения, и можно допустить много ошибок, если не следовать им в точности. Этот назначенный доход должен быть определен, но не должен быть ремитирован в UK ранее, чем все остальные мировые доходы. Если это произойдет, то возникнут налоговые последствия. Вам нужно назначить всего £1 в год, но в этом году должен быть получен доход, превышающий £1. С другой стороны, сбор за ремитирование считается налогом, уплаченным в Великобритании. Поэтому вы можете назначить более высокий доход, достаточный для покрытия уплаченной суммы, чтобы он мог считаться льготой по договору об избежании двойного налогообложения в другой стране.

Условный домициль

Еще один важный фактор заключается в том, что с 5 апреля 2017 года вам будет автоматически присужден условный домициль в отношении всех налогов, если вы являетесь резидентом Великобритании в течение 15 лет из последних 20-ти. Начиная с 16-го налогового года резидентства в Великобритании (из последних 20-ти), вы больше не сможете получать выгоду от налогообложения на основе ремитирования, а ваши доходы и прирост капитала за рубежом будут облагаться налогами в соответствии с налоговым законодательством UK по мере их возникновения. К вам также будут применяться британские налоги на наследство в отношении вашего имущества в любой стране мира, а не только находящегося в Великобритании.

Наши услуги

Мы предлагаем следующие услуги, предоставляемые квалифицированными специалистами нашей компании:

• Консультирование по общим и специальным налоговым вопросам;
• Налоговое планирование: общее и для отдельных операций;
• Получение индивидуального номера государственного страхования (NIN) и индивидуального номера налогоплательщика;
• Подготовка и подача ежегодных самостоятельных налоговых отчетов;
• Подготовка и подача отчетов для зарубежных владельцев недвижимости в UK;
• Создание британских и оффшорных компаний для приобретения коммерческой недвижимости; административные и бухгалтерские услуги для юридических лиц (корпоративных структур).

По всем вопросам, касающимся налогообложения, налогового планирования и вашего бизнеса в Великобритании, вы можете обращаться к специалистам Law Firm Limited по телефону +44 (0) 2079071460 или воспользуйтесь формой он-лайн запроса.