英国2024年春季预算–对于税务方面预期变化及建议

继2024年3月6日公布2024年英国春季预算案后，请参阅下内文就对即将修正的税务规则变化的详细分析。

废除非户籍税制及汇款基础制度

经过多方面猜测，财政大臣宣布从2025年4月6日起将彻底废除“非税务居民籍身份”人士所拥有的税收减免政策。 对于在前往英国居住的前四个纳税年度人士，将推行有限的替代方案，即外国收入和收益(FIG)制度。

预算中大部分拟议规则变更将于2025年4月6日生效，但尚未提供有关这些提案的适当立法和详细指导。 随着针对非税务居民提出的全面变革，就立法及执行指南将需时公布，这项更改需根据具体情况仔细考虑其影响。

虽然概述了今天财政大臣提议的变更，但仍未任何详细的立法，而且预计的实施日期前英国还有会进行大选。 因此，只根据根据现有的信息而采取任何行动是不明智的，除了已准备把资产投入信托基金。 目前，本所必须先了解咨询过程并等待立法草案，然后再为客户制定详细计划。

FIG 制度 – 概述

目前非本地居民就其收入及资本收益方面采用的汇款制度将被拟议的四年期FIG制度所取代。 该制度将适用于新抵达英国人士以及在英国居住满10年十年后取得永居人士。

根据新拟议制度，符合资格人的移英在居住英国的前4年中将无需为其外国收入或收益(FIG)缴纳任何税项，并可以自由携带任何外国收入或收益进入英国。 这新制度对于非本地居民在英国居住的头前四年来说，是比现行制度宽松。

而在英国赚取的收入及收益仍需缴纳英国税，与目前所有非定居人士的情况相同。 一在居住的第四个纳税年度过去，FIG制度将不适用，其在英国及全球收入和收益都需纳税。

新的FIG制度将要求个人逐年申报，选择申报的个人将失去个人免税额和资本利得年度豁免的权利(类似于当前的汇款基础规则)。 虽然四年的FIG制度看起来像是一份礼物，但不可避免地会有一些客户不适合，例如他们拥有大量的外国税收抵免和/或需要考虑条约居住问题。

新FIG制度将要求个人每年申报，而申报人士将失去个人免税额和及资本利得年度豁免 (类似目前的汇款基础规则)。 虽然FIG制度是带来一点便利，但并不是每个人都一定适合选用这种方案，如相关人士拥有大量的外国税收抵免和/或需要考虑居住问题。

过渡性条款

对于在2025年4月6日仍未完成四年英国居留的个人，有一些过渡措施，大意是他们可以在四年期的剩余时间内适用FIG制度。

对于截至2025年4月6日已超过四个纳税年度的现有汇款用户，亦有一个适用于一个纳税年度的过渡条款，允许减少应缴纳英国税款的外国收入金额。 在第一个纳税年度 (2025年4月6日至2026年4月5日)，从汇款基础过渡的纳税人将受益于为期一年的临时减免，届时只有50%的外国收入需要缴纳英国税。 在该期间，外国应课税收益将不适用同样的减免。

相反，外国资本收益的过渡措施是通过重新确定基数的选举来规定的。 如有关人士不符合或随后不再符合四年FIG制度的资格，并且之前已申请汇款基础，则在2025年4月5日之后处置其在2019年4月5日持有的外国资产，可以重新计算其截至2019年4月5日的价值。 个人不得在2025年4月5日定居或被视为定居才能应用此重新定基。

海外工作日豁免

该制度下的减免将继续适用于符合条件并选用FIG制度的雇员，尽管它实际上将更加灵活，尤其是因为外国就业收入将能够在不征税的情况下汇出。 因此，值得庆幸的是，在特别混合基金规则下维持一个单独的银行账户的复杂性将变得过时。

临时遣返设施 (TRF)

对于已在英国并且过去曾申请汇款基础的纳税人来说，拟议规则中最有趣的方面是有机会以较低的税率将资金带到英国。 在这方面，已经宣布了关于汇出以前赚取的外国收入和收益的24个月的机会 (从 2025年4月6日起)。

对于已申报汇款基础的个人持有资产产生的收入和收益，将在2025/26和2026/27纳税年度对这些资金的汇款征收12%的统一税率税。 混合基金识别规则将放宽，以使个人能够在该设施可用期间利用该设施。

对于在申请汇款基础期间产生的、未根据上述TRF计划汇出的任何收入和收益汇款，如果在2025年4月5日之后汇至英国，将继续按照现有规则征税。

当投资历史未汇出的收入和收益时，商业投资减免将继续适用，但在新的FIG制度下当然会变得不那么重要。

离岸信托

纯粹转向基于居住地的系统也会对信托产生连锁反应。

2025年4月6日新规则出台之前创建的信托的遗产税(IHT)将预计将保持不变，这意味着由非英国居民(non-doms)设立并持有非英国所在地的资产信托将不受十年征收制度约束，也不会在设立人死亡时征收遗产税。

目前，由非英国居民设立的信托中产生的外国来源收入以及大多数非英国财产收益在受保护的安排规则下免受设立人征税。 根据新规则，对于与设立人有利害关系的信托是：

• 在委托人居住的前四年 (假设委托人在前十年内是非居民)，信托FIG将不对委托人征税
• 一旦委托人在英国居住四年，所有信托收入和收益都将对委托人征税，除非委托人被排除在福利之外 (出于所得税目的，这可能是可以实现的，但出于资本利得税的目的是困难的，因这意味着排除一个庞大的家庭，包括成年子女/孙子女)

目前文件中尚未对在设立人不居住在英国或可能已故的情况下，信托的收入和收益如何征税进行评论，尽管已经注意到转赠制度将被修改以考虑拟议的 FIG 规则。 这当然不意味着收入和收益会免于征税，但很可能仍然需要追踪信托的收入和收益，然后与受益人分配相匹配(即类似于当前规则的操作方式，尽管一旦他们在英国支付税款的四年内，受益人将无法主张汇款基础)。

遗产税 (IHT)

对移除非居借税款将使政府立法更加困难，这反映在现阶段的提案近乎没有提供任何细节。 政府将在稍后时间就有关建议进行磋商。 目前，政府的建议是：

• 目前的情况将继续对所有个人在英国资产征收遗产税。

• 个人在英国居住满十年后，将对其全球资产缴纳遗产税。

• 将设有十年的过渡期，意味着被遗产税规则纳入范围人士在离开英国后的十年内仍将受到英国遗产税对其全球资产征税。

• 如上文所述，在2025年4月6日之前由非英国居民设立的排除财产信托，继承税方面存在着祖父条款。 然而，对于在该日期之后由非英国居民设立的信托的继承税未来尚不清楚。

必须强调的是，关于继承税(IHT)的提案带有严重的附带条件，并毫无疑问在最终在这一领域发布法规之前，将与利益团体和代表性组织进行广泛讨论。

如何部署

这议案的变化对于目前或历史上对非居民制度中受益的任何人都非常重要。 因此，现在应如何部署？

首先应先全面了解有关规则变化细节将会带来什么影响。 如法案最后通过，最早实施日期将会在 2025年4月6日。 但在此之前，政府人员仍需要进行详细磋商，甚至可能更换政府内阁。 这表示新制度的任何规划和及准备工作或可能在 2024/25 年度进行。 然而，其中一个例外是非本地客户正考虑开始以个人名义建立信托基金，而建立信托基金亦需要一定时间。 一旦建立了「试点」信托，在有关更改规则出台时，客人便更容易增加更资产。

进一步减少国民保险

在2023年秋季声明中已一次减少国民保险缴纳保险金额后，财政大臣在春季预算案中进一步减少缴纳金额，继续在他的职权范围「让工作有价值」，旨在解决国民的额外负担。

雇员国民保险金

财政大臣宣布，从2024年4月6日起，将员工国民保险金的主要费率进一步下调2%，从10%降至8%。 收入超过52,270英镑的供款将继续以2%的比率进行。

自雇人士的国民保险金

同样地，财政大臣宣布将自雇国民保险金的主要税率进一步下调2%。 此前宣布的1%的减免原定于2024年4月6日生效，今天的公告意味着从该日起，自雇人士的第4类NIC的主要税率现在将从9%降至6%。 收入超过52,270英镑的供款将继续以2%的比率进行。

政府还将就如何废除2类NIC进行磋商，此前已在2023年秋季声明中宣布。

雇主国民保险金

在减少国民保险金的公告中，并没有对雇主应支付的国民保险费率进行任何更改，该比率仍为13.8%。

国民保险金的未来

鉴于财政大臣的长期目标是结束国民保险给在职人士带来的不公平，他表示，在公共财政允许的情况下，将继续进一步削减国民保险金。 对国家养老金的影响还有待观察，该养老金是根据您的国民保险记录中的合格年限计算的。

住宅物业 - 资本利得税 (CGT)

目前，出售住宅物业的CGT对基本税率范围内的收益收取18%，超过此门槛的收益收取28%的CGT(比大多数其他资产的收益高8%)。

规则更改建议

政府表示，这种税率差异或可能扼杀房地产市场，较低的税率不仅可能有助于增加房地产销售，还有助于增加房地产处置的整体税收。 因此，财政大臣今天宣布，从2024年4月6日起，个人、受托人和个人代表的28%住宅物业税率将降至24%。

属于基本税率区间的住宅物业收益将继续按18%的税率征税。 附带权益收益将继续保持在目前的28%范围内。

高收入儿童福利费 (HICBC)

目前，如同居夫妇的一人或两人同时申请了儿童福利金，而其中一名成员的收入超过50,000英镑，则通过征收所得税来提取儿童福利金。 这被称为 HICBC。

如纳税人的收入在50,000英镑到60,000英镑之间，则有一个缩减，因此如果收入超过60,000英镑，令取该福利的权利将被全额撤销。 收入是指“调整后的净收入”，实际上是纳税人的收入减去当年养老金缴款总额和合格的礼品援助捐款。

拟议变更 – 2024年4月6日

政府宣布，从2024年4月6日起，门槛将从50,000英镑提高到60,000英镑，而缩减幅度将在60,000英镑至80,000英镑之间。

进一步磋商

政府将进行磋商，以家庭为基础而不是以个人为基础管理HIBC。 这是为了平衡许多报道的不公平现象，即每个成员的收入为49,000英镑的家庭不受HIBC的约束，而一个成员的收入为98,000英镑而另一个成员的收入为零的家庭，HICBC的运作方式是儿童福利金被全额提取。

废除带家具度假屋出租制度

目前的带家具度假租赁(FHL)规则于1980年代首次推出，最后一次更改于2011年，为作为短期度假出租的房产提供税收优惠，而不是作为长期住宅住宿。 政府担心FHL的激增，特别是在沿海地区，会减少当地居民的长期住宿供应。 该公告旨在降低FHL对业主的吸引力，但根据经验，与其说其吸引力是税收优惠，倒不如说是更大的创收潜力。 因此，我们并不认为所发表的声明会在沿海地区产生预期的影响。

2025年4月起废除

财政大臣宣布，从2025年4月起，废除带家具度假屋出租制度，短期度假租赁的收入将以与住宅物业相同的方式征税。

目前，FHL不受自2017年4月以来住宅业主所受的抵押贷款利息减免限制。 目前，由已婚夫妇或民事伴侣经营的FHL业务的利润和损失分配也比共同拥有的住宅租赁的分配规则更灵活。 目前还没有公布具体细节，但人们可以假设这两项福利将从 2025 年 4 月开始取消。

立法草案尚未公布，但将于2024年3月6日起引入一项反预防规则，以防止根据现行FHL规则使用无条件合同获得资本收益减免。 在某些情况下，现行规则使FHL物业的处置能够受益于一些与商业资产相关的资本利得税减免，但这些减免将从2025年4月开始不再提供。

其他税种的影响

住宅财产收入免征增值税，但是，从授予度假住宿的任何权益、权利或许可获得的收入需特别缴纳增值税。 英国税务海关总署今天发布的指南并未考虑增值税状况，但除非增值税立法发生变化，否则如果违反增值税登记门槛，收入可能会继续缴纳增值税。

在某些有限的情况下，FHL可以符合遗产税企业的资格，从而获得100%的IHT减免，尽管这立场通常受到HMRC的强烈质疑。 与增值税部位一样，新发布的指南并未考虑 IHT 方向。

增值税  (VAT)

由于营业税的变化很少，增值税的变化被保持在最低限度。

门槛

上一次更改是在2017年4月，财政大臣终于做出了受欢迎的决定，从2024年4月1日起将注册门槛从85,000英镑提高到90,000英镑。 如果在同一时期按通货膨胀率增加，这将相当于大约108,000英镑。 尽管这是一个可喜的变化，但由于门槛的提高速度与通货膨胀的速度不同，因此它使更多的企业进入增值税申报，而不是保持门槛的步伐。

根据这一变化，增值税注销限额也从83,000英镑上调至2024年4月1日的88,000英镑，上调了5,000英镑至88,000英镑至88,000英镑。

DIY房屋建筑商计划

根据DIY房屋建筑商增值税计划提出索赔是个人可以提出的最繁重的增值税退税之一，因为其各种详细的文件、程序和时限要求均由HMRC完全执行。

在DIY房屋建筑商计划数字化之后，一旦《2024年春季金融法案》被纳入立法，英国税务海关总署将获得进一步的权力，要求提供额外的文件来支持该索赔。 这将使项目的管理变得更加重要。 这项变更的主要原因是，作为数字化的一部分，您无需像以前通过纸本方式提交申请时提交所有发票和文件。 英国税务海关总署现在只要求提供文件样本进行审查，并在还款或要求提供进一步信息之前进行基于风险的评估。 在我们看来，这只会增加退款的延迟，因为请求数量将比我们之前经历的要多。

先前该计划的一个令人高兴的变化是，索赔人可以使用数位门户网站提出索赔，而索赔人根据该计划提出索赔的时限将从自索赔之日起的3个月延长至6个月。 建造完成日期。

印花税 (SDLT)

多处住宅减免( MDR)

如在同一笔交易中购买了两处或以上的房产，或者在使交易“关联”的情况下，可以通过平均房产的购买价格节省 SDLT。 在委托专业人士评估这措施的有效性后，因该政策并没有实现其预期的目标，政府决定从2024年6月1日起废除该印花税减免。 如同时购买六处或更多房产，则仍可适用较低的非住宅价格。

混合用途物业交易

但是，混合用途房产交易规则在进一步磋商后保留减免优惠。 政府就是否改变混合用途物业交易的规则进行了咨询(如购买物业中中有非住宅类型的物业，较低的非住宅价格可以适用于整个购买价格)，但最终决定不作出任何更改。 鉴于HMRC在法庭上取得的成功，任何希望使用这种优惠的潜在购买者都应非常谨慎处理。

遗产税(IHT)

在2024年春季预算案(实际上是2023年秋季声明)之前，有很多人猜测IHT将进行更改，以在下一次大选之前巩固保守党胜算。 但在本次的预算草案中，尽管有一些变化将特别影响农村/农业客户，但 IHT仍然保持在40%。

在遗嘱认证确认前缴纳遗产税

个人代表必须支付全部或部分到期的IHT，然后才能申请遗嘱认证。 但是，在无法筹集所有到期资金的情况下，HMRC 确实有权推迟付款，称为“赊销赠款”。

此前，个人代表在申请获得HMRC的信贷赠款之前，必须寻求商业贷款来支付遗产税。 但是，从2024年4月1日起，此要求已被取消。

关于环境土地管理的农业财产救济(APR)

HMRC曾就APR进行咨询，因此，将从2025年4月6日起引入立法，将其范围扩大到环境土地管理。 从该日期起，根据与政府、权力下放的行政部门、公共机构、地方当局或经批准的负责机构签订的环境协议管理的土地将有资格获得APR。

这将受到许多农民的欢迎，农民希望调整他们使用土地的方式，以获得环境土地管理计划(ELM)的资格，该计划强调鼓励在粮食生产的同时提供环境产品和服务，因此有时可能与APR不兼容。

非英国农场

正如2023年春季预算中宣布，从2024年4月6日起，APR(林地补助)将仅限于位于英国的房产。 此前，位于欧洲经济区(EEA)、海峡群岛和马恩岛的财产也可以获得补助。

私人间歇性证券和资本交易系统 (PISCES)

政府正在考虑开发一个新的私人股票交易平台，称为PISCES。 磋商已经展开，目的是让PISCES作为一个二级市场运作，以促进现有股票的间歇易，而不是通过发行新股来筹集资金。

预计PISCES将成为私募股权投资者的有趣工具，希望在未来AIM上市之前，将小盘股公司引入一个更受监管的世界。 对于打算最终发行证券作为IPO的一部分的公司来说，PISCES是一个自然的发展，并让潜在投资者对其估值有更大的信心。

PISCES将适用于股票未进入公开市场的公司，并将向英国的私人和公共有限公司（PLC）和海外公司开放。

鉴于投资非上市公司的风险更大，PISCES的意图是仅适用于私募股权公司等进步型和机构投资者。 PISCES可能会向高净值投资者或自我认证的成熟投资者开放。

我们将会继续关注PISCES的咨询过程，并非常希望它能在增加小盘股领域的机会方面达到目标。

税务管理及其他措施

按照现在的传统，政府将在2024年4月18日举行的“税务管理和维护日”推出另一套税务管理和维护公告。 与最近的预算相比，本预算案在税务管理问题上较轻。

加强监管框架和改进注册

我们欢迎就加强监管框架的可能性进行咨询，以确保税务从业员达到更高的专业标准，以帮助减少为客户提供不合格的建议和服务。

目前，税务从业人员不一定属于专业机构，我们认为这并不总是符合HMRC或纳税人的最佳利益。

HMRC现在正在就加强监管框架的方案进行咨询，以建立更好的问责制、更好的标准和改进的税务咨询框架中的监控，并强制要求代理人在HMRC注册。

解决伞形公司市场的违规行为

预计HMRC在解决伞形公司市场违规行为方面的最新进展将很快公布。

这项工作的主要目标是试图在伞形公司市场中为员工提供公平的竞争环境，并帮助改善员工权利。

英国个人储蓄账户 (ISA)

鉴于现有ISA受欢迎程度，政府提议引入一项新的ISA，每年额外提供5,000英镑的津贴，这为支持在英国的投资提供了免税储蓄机会。 稍后将进行详细磋商。

酒精税

政府将从2024年8月1日至2025年2月1日冻结酒精税，这比之前在2023年秋季声明中宣布的冻结延长了六个月。