Зміни, пов'язані з податковим статусом Non-Dom – поширені запитання

У своєму бюджеті від 6 березня 2024 року канцлер Джеремі Хант оголосив про суттєві зміни в режимі податкового статусу Non-Dom – фактично скасувавши необхідність вказувати доміциль в податковому законодавстві, замінивши його тестом на основі податкового резидентства для тих, хто не був податковим резидентом Великобританії протягом останніх десяти років (концепція доміциля як і раніше зберігається по відношенню до ситуацій зі складання заповітів і передачі майна у разі смерті).

Велика частина деталей поки невідома, але у порушених платників податків виникне ряд питань, і ми постараємося викласти те, що нам відомо на даний момент, в розділі поширених запитань нижче. У цьому розділі передбачається, що правила набудуть чинності 6 квітня 2025 року, як і планувалося, і в оголошеній формі.

Звичайно, в цьому питанні існує невизначеність, оскільки пропозиції часто змінюються в процесі консультацій, а також через майбутні загальні вибори в 2024 році, які можуть призвести до зміни уряду.

Питання 1 – я збираюся переїхати до Великобританії найближчим часом – чи вплинуть ці правила на мене?

Так – якщо ви переїдете до Великобританії 6 квітня 2025 року або пізніше, чинні правила застосовуватися не будуть, і вас торкнуться тільки нові правила.

Це означає, що протягом перших чотирьох податкових років з моменту отримання статусу податкового резидента Великобританії ви можете вибрати принцип оподаткування у Великобританії лише з доходів у Великобританії. Вибір принципу оподаткування проводиться щорічно, і якщо цей принцип був обраний, це означає, що всі іноземні доходи та доходи (FIG), що виникають цього року, ніколи не будуть оподатковуватися у Великобританії, навіть якщо вони будуть імпортовані до Великобританії. Традиційне розділення банківських рахунків не буде потрібно, що спростить банківські процедури.

Якщо ви переїдете до Великобританії в 2024/25 році, у вас буде один рік відповідно до чинних правил і три роки відповідно до правил FIG, перш ніж ви будете обкладатися податком у Великобританії на доходи по всьому світу відповідно принципом the arising basis. Дивіться також відповідь на Питання 6.

Запропоновані правила також означають, що попереднє планування продажу активів з метою переоцінки їх вартості є менш актуальним, оскільки протягом перших чотирьох років можна продавати активи за межами Великобританії та ввозити кошти, отримані від продажу, до Великобританії без сплати податків.

Питання 2 – я живу у Великобританії і подаю декларацію з використанням принципу ремітування (the remittance basis) – які зміни можуть торкнутися мене?

Якщо на 6 квітня 2025 року минуло менше чотирьох років з першого року перебування у Великобританії, ви зможете користуватися режимом FIG до закінчення чотирьох податкових років з моменту прибуття до Великобританії.

Для тих, хто в даний час проживає у Великобританії і в 2025/26 році стане зобов'язаний подавати податкову декларацію на доходи по всьому світу, буде встановлено перехідний період, коли податок буде стягуватися лише з 50% вашого іноземного доходу за цей рік. Після цього періоду ви повинні будете подавати податкову декларацію на доходи по всьому світу відповідно принципом the arising basis, якщо ви є податковим резидентом Великобританії. Важливо переконатися, що ваші податкові пільги враховуються для забезпечення найкращої податкової позиції, а також можливо переглянути свою податкову та інвестиційну стратегію.

Правила перехідного року не поширюються на приріст капіталу, але передбачають можливість переоцінки активів за межами Великобританії до їх вартості в квітні 2019 року, якщо ви володіли активами на той момент, використовували принцип ремітування (the remittance basis) і не володіли статусом доміциля (are not domiciled) або не вважалися домицилированным (deemed domiciled) на 5 квітня 2025 року.

Питання 3 – я проживаю у Великобританії і вже вважаюся доміцильованим – як ці правила вплинуть на мене?

Як фізична особа, яка вважається доміцильованою, яка проживає у Великобританії, ви вже зобов'язані звітувати про доходи та приріст капіталу у всьому світі у Великобританії, тому принцип подання декларації про ваш дохід та приріст капіталу не зміниться.

Якщо ви є засновником не-UK трасту, з 6 квітня 2025 року ви також будете обкладатися податком у Великобританії на доходи і приріст капіталу цього трасту. Виключення себе з вигоди не буде достатнім, щоб запобігти оподаткуванню іноземних доходів; для того, щоб ця стратегія працювала з метою оподаткування доходів, вам потрібно виключити себе, свого подружжя та всіх неповнолітніх дітей, а для цілей оподаткування приросту капіталу клас осіб, яких слід виключити, щоб запобігти оподаткуванню приросту капіталу, буде настільки широким, що може бути незадовільним.

Якщо у вас є іноземні доходи та приріст капіталу за минулі роки, які ви хотіли б привезти до Великобританії, ви можете скористатися програмою тимчасової репатріації (див. відповідь на Питання 6 нижче), яка, якщо доступна для осіб, які вважаються доміцильованими (deemed dom individuals), дозволить вам привезти ці кошти до Великобританії за зниженою ставкою податку 12%.

Питання 4 – я нещодавно покинув Великобританію / виїжджаю до 5 квітня 2025 року – чи потрібно мені звернути на щось увагу?

Оподаткування осіб, які не є податковими резидентами Великобританії, не зміниться відповідно до нових правил.

Після припинення вашого податкового резидентства Великобританії, Великобританія прагне стягувати податок тільки з певних видів доходів у Великобританії. Сюди входять прибутки від оренди в Великобританії і деякі види пенсійних доходів. Дивіденди та відсотки у Великобританії також можуть вплинути на розрахунок податку у Великобританії.

Податок на приріст капіталу у Великобританії стягується з нерезидентів при відчуженні житлової або комерційної нерухомості у Великобританії. Для житлової нерухомості, придбаної до квітня 2015 року, або нежитлової власності, придбаної до квітня 2019 року, можливо переоцінити їх вартість до зазначених дат. Побічно утримувана нерухомість у Великобританії (Indirectly held UK real estate) також може обкладатися податком на приріст капіталу у Великобританії з урахуванням переоцінки вартості до квітня 2019 року.

З переходом до тестів податкового резидентства передбачається, що особи, які були податковими резидентами Великобританії протягом десяти років, будуть потрапляти під дію британського податку на спадщину (IHT) на світові активи ще протягом десяти років після їх від'їзду. Це довгострокова перспектива планування, і в даний час немає інформації про те, що станеться з особами, які перебувають у Великобританії менше 15 років і ще не вважаються доміцильованими, але які підпадають під нові правила IHT. Будуть консультації, і свого часу ми внесемо більше ясності.

Питання 5 – чи будуть як і раніше доступні послаблення, якщо робота виконується за кордоном (Overseas Workday Relief)?

Так – канцлер підтвердив, що протягом перших трьох років податкового резидентства у Великобританії, співробітники зможуть претендувати на пільгу щодо заробітків за роботу за кордоном, і доходи, отримані за дні, віднесені до роботи за кордоном, не будуть обкладатися податком у Великобританії. З введенням нових правил FIG, можна припустити, що більше не буде потрібно підтримувати спеціальний закордонний банківський рахунок, на який здійснюються платежі, як це потрібно в даний час.

На жаль, немає жодної згадки про те, що пільга на заробіток за роботу за кордоном поширюватиметься на самозайнятих підприємців (самозайнятих осіб), і, отже, можна припустити, що фізичні особи, які ведуть бізнес у Великобританії, продовжуватимуть оподатковуватися податком на доходи по всьому світу, якщо не буде внесено додаткове положення.

Питання 6 – що буде відбуватися із зарубіжними доходами і приростом капіталу за ті роки, коли я користувався принципом ремітування (the remittance basis)?

Історичні доходи за межами Великобританії та приріст капіталу за роки, пов'язані із застосуванням принципу ремітування, не оподатковуватимуться у Великобританії, якщо вони залишаться за кордоном. Буде встановлено дворічний термін, так званий "механізм тимчасової репатріації" (Temporary Repatriation Facility) (TRF) в 2025/26 і 2026/27 роках, коли ті, хто раніше подавав податкову декларацію з використанням принципу ремітування, зможуть переводити кошти до Великобританії і виплатити на ці переведені кошти податок за фіксованою ставкою в 12%. За межами цього дворічного періоду застосовуватимуться поточні правила ремітованих доходів, що означає, що перекази історичних доходів та приросту капіталу будуть оподатковуватися повністю в рік переказу.

Це потенційно представляє великий інтерес для тих, хто має історичний закордонний дохід та приріст капіталу, які вони хотіли б привезти до Великобританії. Це має надати багатьом можливість спростити процес і перестати турбуватися про те, які кошти вони використовують у Великобританії. Ми можемо тільки сподіватися, що ті, хто розробляє правила, врахували досвід змішаного очищення фондів 2017/18 – 2018/19 років, і правила будуть простішими, ніж раніше.

Питання 7 – як зміни вплинуть на "захищені трасти" (Protected Settlements)?

З квітня 2017 року нерезидентні трасти, створені особами без доміцилію у Великобританії, вважаються "захищеними трастами", якщо засновник не збільшує вартість трасту після того, як він визнаний доміцилованим у Великобританії, після чого траст стає "зіпсованим". У тих випадках, коли траст не був зіпсований, доходи і приріст капіталу трасту або базових компаній (за винятком доходів з джерел у Великобританії) захищені від обкладення податком у засновника-резидента Великобританії.

Це було щедрою позицією для власників статусу Non-Dom у 2017 році та поставило багатьох у кращу позицію, ніж вони були згідно з правилами, що діяли до 2017 року.

Якщо засновник трасту, який не є резидентом Великобританії, є резидентом Великобританії 6 квітня 2025 року або після цієї дати, податкова позиція буде такою:

• Протягом перших чотирьох років з моменту отримання статусу резидента Великобританії ніякий іноземний дохід або приріст капіталу від трастової структури не обкладається податком у засновника.
• Починаючи з п'ятого року після початку податкового резидентства у Великобританії, весь дохід і приріст капіталу в трастовій структурі стануть оподатковуваними у засновника.
• Буде змінено "правило подальших дарувань", щоб врахувати зміни в правилах трасту.

Зверніть увагу, що для того, щоб хтось вважався початковим податковим резидентом Великобританії, він повинен бути відсутнім у Великобританії протягом десяти років. Ми ще не знаємо, чи буде це десять років поспіль, чи будуть якісь положення для тих, хто в минулому мав обмежене перебування у Великобританії.

Питання 8 – чи буду я мати можливість створити траст з виключеним майном в майбутньому?

Ніхто не знає! - пропоновані правила для цілей IHT (податку на спадщину) менш опрацьовані. Уряд хоче перейти до системи, заснованої на податковому проживанні (резидентстві) для IHT, як і у випадку з прибутковим податком / податком на приріст капіталу. Якщо новий режим буде подібний до нинішнього стану, фізичні особи, які ще не проживали у Великобританії протягом десяти років (не були податковими резидентами), зможуть оформити виключений майновий траст до того, як вони пробудуть у Великобританії протягом десяти років.

Ми не знаємо, чи будуть передбачені перехідні положення для тих, хто проживе у Великобританії більше десяти років, але менше п'ятнадцяти років станом на 6 квітня 2025 року. Клієнти в цій ситуації можуть захотіти розглянути можливість створення "пілотного" трасту з номінальною сумою в ньому. Процес складання статуту трасту і залучення відповідного керуючого не швидкий, і тому, якщо це вже зроблено, додавання додаткових активів за межами Великобританії в існуючий траст має бути більш простим і скоротить тимчасові витрати напередодні вступу в силу нових правил.

Питання 9 – чи впливають нові правила на те, як я оподатковуюсь як бенефіціар офшорного трасту?

Бенефіціари офшорних трастів оподатковуються у Великобританії в тій мірі, в якій одержувані ними пільги/розподіли відповідають доходам і вигодам в рамках трастової структури. Накопичений непідтверджений дохід / приріст від трастової структури станом на 5 квітня 2025 року залишиться доступним для зіставлення з виплатами бенефіціарам-резидентам Великобританії.

Якщо засновник трасту не є виключеним і перебував у Великобританії протягом чотирьох років станом на 6 квітня 2025 року, з цього моменту він буде обкладатися податком на доходи і прибуток в повному обсязі, так що пули доходів / приростів не будуть рости далі, що означає природне обмеження суми доходу і приросту, що стягуються з одержувача.

Незрозуміло, що станеться, якщо засновник не є резидентом Великобританії або якщо він помер. Ми припускаємо, що режим зіставлення доходів і доходів збережеться в його нинішньому вигляді, тому положення бенефіціара з Великобританії залишиться незмінним.

Питання 10 – як недоміцильований податковий резидент Великобританії (UK Resident Non-Dom), чи можу я зараз зробити що-небудь, що може допомогти, якщо правила набудуть чинності?

В умовах невизначеності платникам податків може бути важко зрозуміти, які дії (якщо такі є) їм слід вжити для планування правил, знаючи, що вони можуть змінитися або не набути чинності. Ось кілька ідей для тих, хто розглядає конкретні дії на цьому етапі. Ми, звичайно, будемо раді обговорити це індивідуально, щоб забезпечити найкращу позицію для кожного клієнта.

A) Як зазначено вище, створення пілотного трасту для отримання активів за межами Великобританії може бути корисним кроком вже зараз. Траст може бути профінансований за рахунок значних активів до зміни правил, але після того, як у нас буде більше ясності в правилах, але може бути законсервований, якщо в ньому дійсно немає необхідності.

B) У випадку, якщо іноземні трасти мають бенефіціарів з Великобританії, трасти можуть розглянути можливість розподілу коштів на закордонні банківські рахунки бенефіціарів. Якщо бенефіціар застосовує принцип ремітування (the remittance basis), ці виплати не обкладаються податком у Великобританії і надають йому грошові кошти (хоча потім ці кошти не повинні бути "передарені" іншій відповідній стороні, яка проживає у Великобританії). Якщо бенефіціар прожив у Великобританії більше чотирьох років, виплати з фонду після 6 квітня 2025 року швидше за все будуть повністю обкладатися податком у бенефіціара.

C) Для захищених трастів, які стануть оподатковуваними у податкового засновника-резидента Великобританії, керуючі (опікуни) повинні розглянути можливість виключення засновника/його дружини і неповнолітніх дітей з метою запобігання оподаткування доходу у засновника за принципом the arising basis.

D) Для тих, хто проживає у Великобританії і може претендувати на застосування принципу ремітування (the remittance basis), реалізація доходів і приростів за кордоном в 2024/25 році і їх збереження за кордоном має дати можливість залучити ці кошти до Великобританії за ставкою 12% в рамках перехідної схеми репатріації.

E) Пов'язане з пунктом (D) вище, рекомендується відкласти переказ доходів та приростів до Великобританії в короткостроковій перспективі, якщо це абсолютно необхідно, оскільки ремітанс у 2024/25 р. оподатковуватиметься за звичайними ставками на доходи та прирости (до 45%), тоді як допустимі ремітанси у 2025/26 або 2026/27 р. оподатковуватимуться за ставкою 12%.

F) Підготуйте банківські розпорядження таким чином, щоб доходи і прирости з 6 квітня 2025 року надходили на новий рахунок і були легко ідентифіковані. Ці доходи та прибутки можуть бути переведені до Великобританії без сплати податків (або тому, що вони підпадають під правила перших чотирьох років, або тому, що вони вже оподатковувались у Великобританії).

G) Розгляньте стратегії інвестування, так щоб потенційно доходи могли накопичуватися нижче рівня довірчого управління (below trust level), наприклад, в офшорній облігації або в відповідному офшорному трасті (хоча будьте готові змінити стратегію, але не міняйте її передчасно, перш ніж ми дізнаємося, як в кінцевому підсумку будуть виглядати ці правила!).